تئوری حسابداری (۲)
تئوری حسابداری (۲)
در سال ۱۹۸۷ هیات تدوین استانداردهای مالی، تهیه گردش وجوه نقد را الزامی
نمود. این صورت مالی جایگزین صورت حساب تغییر در وضعیت مالی گردید. صورت تغییر در
وضعیت مالی بر اساس تغییر در داراییها، بدهی‌ها و حقوق صاحبان سهام تهیه می‌شد.
در سال ۱۹۳۶ بر
اساس APB شماره ۳ تهیه صورت تغییر در وضعیت مالی توصیه گردید ولی تهیه آن
اجباری نشد. در ابتدای سال ۱۹۷۱ کمسیون بورس اوراق بهادار آمریکا تهیه این صورت
مالی را برای شرکتهای پذیرفته شده در بورس الزامی نمود. در پاسخ به عمل کمیسیون
بورس اوراق بهادار آمریکا، APB شماره ۱۹ در سال ۱۹۷۱ منتشر شد. این بیانیه جایگزین APB شماره ۳ گردید. در
نتیجه تهیه صورت تغییرات در وضعیت مالی را الزامی نمود. تهیه صورت جریان وجوه به
جای صورت جریان نقد منعکس کننده تمایل FASB به گزارشگری بر مبنای اصل نقدی به عنوان یک مکمل برای صورت سود و
زیان و ترازنامه ای می باشد که بر اساس فرض تعهدی تهیه می‌شود. صورت جریان وجوه
نقد، صورت تغییرات در وضعت مالی وجوهی می‌باشد که به عنوان وجه نقد طبقه‌بندی می‌شود.
APB
شماره ۱۹ تهیه یکی از ۲ صورت فوق را الزامی نمود. بیشتر شرکتها تغییر در وجوه را
به عنوان تغییر در سرمایه درگردش در نظر گرفتند و آنرا تهیه نمودند. زیرا صورت
گردش وجوه نقد یک حالت ساده و ویژه از صورت تغییر در وضعیت مالی می‌باشد.
این فصل با تجزیه
و تحلیل منطق زیربنایی صورت تغییر در وضعیت مالی شروع می‌شود.
همچنین تحقیقات
تجربی و تئوریکی در این فصل بررسی می‌شود:
منطق زیربنایی
تهیه صورت تغییرات در وضعیت مالی:
APB شماره ۱۹ اهداف گزارشگری صورت تغییر در وضعیت مالی را به شرح زیر
بیان می‌دارد.
۱- افشای کامل
تغییر در وضعیت مالی.
۲- تلخیص فعالیت‌های
سرمایه‌گذاری و تأمین مالی.
۳- گزارش جریان
وجوه حاصل از فعالیت‌های عملیاتی.
این اهداف
مستقیماً از صورت سود و زیان و ترازنامه مقایسه‌ای بدست می‌آید زیر این اطلاعات در
این دو صورت مالی قرار دارد. بنابراین اطلاعات جدیدی در صورت تغییر در وضعیت مالی
گزارش می‌شود هر چند این اطلاعات به صورت معاملات خلاصه شده‌ای که در صورت سود و
زیان و ترازنامه مقایسه ای ارائه شده است گزارش می‌شود. به عبارت دیگر صورت تغییر
در وضعیت مالی روش دیگری برای طبقه‌بندی و گزارشگری معاملات نسبت به آنچه که در
ترازنامه و سود وزیان وجود دارد ارائه می‌نماید ولی با توجه به اینکه صورت تغییرات
در وجوه نقد بر اساس تعریف و اندازه‌گیری عناصر مربوط به ترازنامه و سود و زیان
تهیه شده است، لذا این صورت ممکن است به عنوان مشتقی از صورتهای مالی نامیده شود.
منطق زیربنایی این صورت می‌تواند به صورت بدهکاری معاملات = بستانکاری معاملات
باشد.
